作者：王晓成，安徽淮信会计师事务所
零售企业在经营过程中，装修改造是不可避免的，有的企业一年发生多次，有的装修改造投入比较大。特别是2016年开始，很多零售企业追求环境高大上，精品超市走进县城，来到普通消费者身边，店面装修改造越来越多，投入越来越大，财务人员也是依自己经验处理“各显神通”，会计账务处理缺乏原则和标准。
装修改造费用如何列支，涉税如何处理？本文依据《企业会计准则》，相关“税收政策”结合本人担任多年财务顾问的经验进行举例剖析，供各位参考。
装修改造主要包括企业总部办公区装修改造，新开门店装修，店面升级改造，配送中心装修改造等。装修改造对象可能拥有产权，也可能是租赁的。会计处理的一般原则，小额装修费用原则上直接记入当期损益，管理费用，如对总经理办公室的简单装修1万元，应记入管理费用；大额装修费用一般进资产，固定资产或长期待摊费用，如一家3000平方门店营业前装修220万元，应记入资产-固定资产-固定资产装修或长期待摊费用。
为了让各位容易理解，下面举例说明
某零售集团公司利用拥有产权的3000平方米2层门面房（假设购买价2000万元），准备新开一家超市。首先要做的是可行性分析，其次要做出开店预算，这里特指装修改造预算，再次组织工程招标与定标，最后按工期和要求完成装修改造，开店预算与开店流程，此处不多说。
假设发生装修费用项目如下：购买地板砖、木地板、装饰耗材、涂料、油漆、电线、装修辅料等装修材料以及人工费，专用营业设备共计2200000元，其中专用营业设备价值500000元。上述装修满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法从开始使用或达到预定可使用状态的次月开始计提折旧，原则上采用直线法计提折旧。专用营业用设备500000元应直接记入固定资产-经营用设备，按设备的不同使用年限单独计提折旧，原则上采用直线法计提折旧，如属于电子类设备可以采取加速折旧法，但如与税法不一致，在年度所得税汇算清缴时要进行年度所得税纳税调整。
借：在建工程
贷：原材料等
应付职工薪酬
银行存款等（增值税处理略）
借：固定资产——固定资产装修
贷：在建工程
等到第二次装修时，如果固定资产修理明细还有余额，那么就应该将余额转入当期损益：
借：营业外支出
贷：固定资产——固定资产装修
借：营业费用
贷：累计折旧
注：此处计提折旧，包括固定资产装修折旧计提与专用营业设备折旧计提，折旧方法与年限很可能不同，分别按相应的折旧方法与年限计提。
1、装修费用应该有税务部门监制的发票，其他符合财税要求的票据才能入账，否则属于虚列支出，承担税务风险；
2、计提折旧原则是当月增加不计提，当月减少正常计提；
3、如果在装修过程中，拆除了门面房里的设备或其他资产，应从资产中减除；
4、如果该自有产权门面房，折旧已提完，1700000的装修费用不能记入固定资产而应记入长期待摊费用。装修形成资产是依附于前者，前者折旧已提完毕，所以不能记入固定资产；
5、关于设备类固定资产折旧与装修类固定资产折旧，应按各自的折旧年限执行，并且不同设备应按规定执行不同的折旧年限，如冷冻柜，电子监控器应分别按不同年限计提折旧；
6、支付人工费应代扣代缴个人所得税，如未代扣，后期要承担税务风险；
7、如改扩建固定资产，增加了自有产权房价值应按规定交纳房产税，房产税的计税依据“房产原值”，指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。如果自有新建的房屋发生了改建支出，因为改建支出增加了相应房屋原值，所以在计征房产税时，按照新增加后的房屋原值作为房产税的计税依据；
8、纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起可在之后的第13个月抵扣。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
小结：自有产权装修改造进固定资产-固定资产装修
某零售集团公司为了增强竞争地位，租凭了3000平方米2层门面房（年租金1500000元），准备新开一家超市，在确定租凭前首先要做可行性分析，商圈人口、消费指数、进店数、来客数、人均消费额、销售额预估、毛利率假设、费用预估，盈亏平衡点测算，投资回收期测算等工作，经测算符合开店条件，要按照装修改造预算组织工程招标与定标，最后按工期和要求完成装修改造。
假设共发生购买地板转、涂料、油漆等装修材料以及人工费，专用营业设备共计2200000元，其中包括专用营业设备500000元。首先租凭的3000平方米门面房不属于企业的固定资产，在决定装修时，和自有产权房装修有很大的区别，按照企业会计准则，该门店房的装修费用费用应记入长期待摊费用，合计计入金额 为220万-50万=170万元，长期待摊费用是指企业已经支出（受益期超过1年），但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销，此处按租凭合同期限与本次装修预计到下次装修两者孰短的原则摊销，如本租凭合同10年，预计下次装修在装修后的第8年，应按8年摊销；如本租凭合同5年，预计下次装修在装修后的第8年，应按5年摊销。当然专用营业用设备500000元应直接记入固定资产，按固定资产要求计提折旧。
借：在建工程
贷：原材料等
应付职工薪酬
银行存款等（增值税处理略）酬
借：长期待摊费用
贷：在建工程
等到第二次装修时，如果固定资产修理明细还有余额，那么就应该将余额转入当期损益：
借：营业外支出
贷：固定资产——固定资产装修
借：管理费用（或销售费用等）
贷：长期待摊费用每期计提折旧时
借：营业费用
贷：累计折旧
注：此处计提折旧，只是专用营业设备折旧计提。
关于长期待摊费用：按《企业会计准则》规定，长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。
在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。
与长期待摊费用相关的还有一个企业筹建费用即开办费，不少财务人员操作起来容易混淆，此为新旧会计制度与新旧会计准则的变化问题，在此提出处理方案。旧会计制度与旧准则把企业开办费记入递延资产，在生产经营的当月开始按不低于5年摊销，此已成为过去式。按新《企业会计准则》规定，企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，直接记入“管理费用—开办费”即可。
但税法规定，还是可以执行长期待摊，可以一次性扣除，也可以按不低于三年摊销，一经选定，不得变更，税法此举为了防止人为调节利润，从而影响企业所得税。如该零售集团投资一子公司，开办费200万元，购入固定资产500万元，实际发生相关费用时，陆续记入管理费用-开办费200万。购入的固定资产，直接记入固定资产-相关明细科目500万，后期按规定规定方法与折旧年限计提折旧，计提折旧与税法没有差异。但开办费与税法有差异，如企业选择后期按5年摊销，即每年计入40万费用，在年度所得税汇算清缴时，开业后的第1年应调增应纳税所得额200-40=160万，第2年开始每年调减应纳税税所得额40万元。这样做的好处是纳税均衡，对于企业后期有盈利，可以适当抵减。
小结：他有产权装修改造进长期待摊费用。同时长期待摊费用要与开办费相区别。
某零售集团公司为了提升各门店在供应商、顾客、员工心目中的形象，对各店店长办公室进行装修，预计每个门店装修费用在20000元，此处不论是拥有产权的门店还是租凭的门店，因装修费用金额较小，原则上直接记入当期损益，增加管理费用。
小结：小额装修改造费用不分产权进管理费用。
综上所述，装修改造会计处理是零售企业一项重大会计业务，企业在日常业务处理时注重装修对象的权属差异，同时应做好涉增值税，所得税相关处理。对于装修改造费用是计入固定资产通过折旧扣除，还是通过长期待摊费用单独摊销，或是一次性记入当期损益扣除，重点看“权属”，同时参考金额大小。自有产权进固定资产，他有产权进长期待摊费用，小额装修改造费用不论自有产权还是他有产权都进管理费用。
来源：龙商网&超市周刊
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